摊余成本(amortized cost)是指用实际利率(此处指同期市场利率)作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。

• 中文名称 摊余成本
• 外文名称 amortized cost
• 类型 概念
• 类别 定理

算法

　　金融资产或金融负债的摊余成本:

　　(一)扣除已偿还的本金;

　　(二)加上(或减去)采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　期末摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失

　　该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

　　摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。

　　①实际利率法摊销是折现的反向处理。

　　②持有至到期投资的期末摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)- 现金流入(即面值×票面利率)+ 实际利息(即期初摊余成本×实际利率)- 本期计提的减值准备

　　③应付债券的摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 实际利息(即期初摊余成本×实际利率)

　　④未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率

　　⑤未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×实际利率

公式

　　以溢价发行证券为例:

　　假设A企业溢价发行5年期债券面值100元，实际发行价格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性偿还本金100元。

　　100×10%×(P/A,i,5) + 100×(P/F,i,5) = 125

　　其中(P/A,i,5)为利率为i，期数为5期的年金现值系数;(P/F,i,5)为利率为i，期数为5期的复利现值系数。

　　用插值法计算出实际利率i=4.33%

　　第一年年末摊余成本

　　=期初摊余成本(本金)+本期实际利息(期初摊余成本*实际利率) - 应付利息(票面利率*票面面值)

　　=125+125*4.33%-100*10%

　　=120.4125

　　这个数值作为下一期的期初摊余成本，最后一期倒挤实际利息使得最终还款等于票面面值。

　　每期摊销额=票面面值×票面利率 - 实际成本×实际利率

　　期末摊余成本= 期初摊余成本 - 本期摊销额 = 初始实际成本 - 累计摊销额

　　折价发行的发行价比票面价值低，利率也较低:

　　每期摊销额=实际成本×实际利率 - 票面面值×票面利率

　　期末摊余成本= 期初摊余成本 + 本期摊销额 = 初始实际成本 + 累计摊销额

特殊情况

　　一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况:

　　(1)以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。

　　(2)贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

　　借:可供出售金融资产(当日的公允价值)

　　其他综合收益 (差额)

　　贷:持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

　　其他综合收益(差额)

　　可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值

　　投资收益=期初摊余成本×实际利率

　　根据"新准则"第三十二条和三十三条，对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采用实际利息率法，以摊余成本计量。摊余成本的公式为:摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-累计摊销额-减值损失(或无法收回的金额)。实际利息率的公式为:实际利率=将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率。

举例说明

　　例1:假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%，债券面值1 000元。公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。

　　在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流量贴现，即"债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值"，可采用"插入法"计算得出。

　　根据上述公式，按6%的利率测试:

　　本金:100 000×0.55839(n =10，i=6%)

　　= 55 839

　　利息:7 000×7.36(年金:n =10，i=6%)

　　=51 520

　　本息现值合计 107 359

　　本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为6%。做会计分录如下:

　　借:持有至到期投资-成本 100 000

　　持有至到期投资-利息调整 7 359

　　贷:其他货币资金 107 359

　　根据实际利率，编制溢价摊销表，如表1。

　　2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。根据表1，作会计分录如下:

　　借:银行存款 7 000=100000*7%

　　贷:投资收益 6 441.54=107359*6%

　　持有至到期投资-利息调整 558.46

　　在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。

说明

　　通过上面的例子可知，初始摊余成本就是取得债券的实际成本=买价+相关费用。而所谓的实际利率就是到期收益率，用它来对债券在有效期内的现金流进行折现，使得折现所得现值总额等于取得债券的实际成本(即初始摊余成本)。在收到债券利息的账务处理为，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率，而这一确认的投资收益与实际收到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额。调整额为正，则摊余成本会增加，调整额为负，则摊余成本会减少。