一、前期差错概述

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

1.企业应当採用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

2.当确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一併调整，也可以採用未来适用法。

3.发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。

4.对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。

对于不重要的前期差错，可以採用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

企业应当设定“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项

1、增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”，调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”。

2、由于以前年度损益调整增加或减少的所得税费用，借“以前年度损益调整”贷“应交税费—应交所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”或相反的分录。

4、上述调整后，应将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配—未分配利润”。

三、前期差错更正的披露

企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

（一）前期差错的性质。

（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

在以后期间的财务报表中，不需要重複披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。

四、前期差错更正所得税的会计处理

（一）应交所得税的调整

按税法规定执行。

（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整事项涉及时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。